30%-afgørelse i Holland: betingelser, beløb og overgangen til 27%

30%-ordningen (nu også kaldet expat-ordningen eller expatregeling) giver en hollandsk arbejdsgiver mulighed for at udbetale op til 30% af en nytilkommen medarbejders løn som skattefri godtgørelse i fem år. I hele 2026 er maksimumsatsen stadig 30%; fra 1. januar 2027 falder den til 27% for medarbejdere, der først anvendte ordningen i 2024 eller senere, mens medarbejdere, der havde den anvendt i 2023 eller tidligere, beholder 30%, indtil deres ansættelsesperiode udløber.

Afgørelsen er ikke automatisk. Den kræver rekruttering fra udlandet, en løn over en lovpligtig norm, bopæl mere end 150 kilometer fra den hollandske grænse og en fælles ansøgning fra arbejdsgiver og arbejdstager til skatteforvaltningen (Belastingdienst).

Hvad er 30%-reglen?

Det er en fast skattefri godtgørelse af de ekstra omkostninger ved at arbejde uden for dit hjemland (extraterritoriale kosten). Retsgrundlaget er artikel 31a(8) i lønskatteloven fra 1964 (Wet op de loonbelasting 1964), som er udarbejdet i artikel 10e ff. i implementeringsbekendtgørelsen for lønskatten fra 1965 (Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965).

Medarbejdere, der flytter til Holland for at arbejde, står over for omkostninger, som en lokal kollega ikke har, såsom dobbelt indkvartering, hjemrejser og højere leveomkostninger. I stedet for at bevise disse omkostninger én efter én kan arbejdsgiveren behandle en fast procentdel af lønnen som en skattefri godtgørelse uden dokumentation for faktiske omkostninger. Internationale skolegebyrer kan refunderes skattefrit oven i den faste sats.

Hvad er satserne og beløbene i 2026 og 2027?

I 2026 er maksimum 30 %, og godtgørelsen er begrænset til 30 % af €262,000. I 2027 bliver maksimum 27 % for de fleste medarbejdere, og loftet stiger med det nye lønmaksimum på €273,000.

Lønnormerne for 2026 er fastlagt i artikel 10eb i implementeringsdekretet for lønskat. Loftet følger det generelle maksimum for løn i artikel 2.3 i loven om lønstandarder for ledende embedsmænd (Wet normering topinkomens, WNT), som regeringen fastsatte til €273,000 for 2027 i en bekendtgørelse af 21. august 2026.

30/20/10-konuseringen gælder ikke længere

Skatteplanen for 2024 introducerede en nedtrapning på 30 %, 20 % og 10 % for efterfølgende 20-måneders perioder. Skatteplanen for 2025 (Belastingplan 2025), vedtaget af Senatet den 17. december 2024, omgjorde i vid udstrækning denne med virkning fra 1. januar 2025 og erstattede den med en konstant sats på 27 % fra 1. januar 2027. Oplysninger, der stadig beskriver en nedtrapning på 30/20/10, er forældede.

Hvem er berettiget til 30%-reglen?

Du kvalificerer dig som en tilkommende medarbejder (ingekomen werknemer), hvis du opfylder tre betingelser i artikel 10e i implementeringsbekendtgørelsen om lønskat: du er blevet ansat fra udlandet, du har specifik ekspertise, der er mangelvare i Holland, og du boede mere end 150 kilometer fra den hollandske grænse.

Rekrutteret fra udlandet

Arbejdsgiveren skal have rekrutteret dig fra et andet land, eller du skal være udstationeret til en hollandsk arbejdsgiver fra udlandet. Rekrutteringen skal finde sted før flytningen: en person, der flytter hertil først og finder et job bagefter, er ikke berettiget. Arbejdsgiver og medarbejder skal også skriftligt aftale, at godtgørelsen er en godtgørelse af ekstraterritoriale omkostninger.

150-kilometerkriteriet

I mere end to tredjedele af de 24 måneder, før du begyndte at arbejde i Holland, skal du have boet mere end 150 kilometer fra den hollandske grænse. I praksis betyder det mindst 16 af disse 24 måneder. Dette udelukker de fleste indbyggere i Belgien, Luxembourg og store dele af det vestlige Tyskland.

Kriteriet er blevet testet i forhold til arbejdskraftens frie bevægelighed i EU. Højesteret forelagde spørgsmål til EU-Domstolen (Hoge Raad 9. august 2013, ECLI:NL:HR:2013:474 ). Efter at Domstolen i Sopora-sagen (sag C-512/13, 24. februar 2015) havde afgjort, at en sådan fastsatsregel er tilladt, så længe den ikke systematisk fører til klar overkompensation, stadfæstede Højesteret den hollandske regel (Hoge Raad 4. marts 2016, ECLI:NL:HR:2016:360 ).

Specifik ekspertise: lønnormen

Du anses for at have specifik ekspertise, hvis din årlige skattepligtige løn overstiger 48,013 € i 2026 (artikel 10eb(1) i implementeringsdekretet). For medarbejdere under 30 år med en hollandsk kandidatgrad eller en tilsvarende udenlandsk grad er normen 36,497 € (artikel 10eb(2)).

Normen gælder for den skattepligtige løn efter fradrag af den skattefri godtgørelse, ikke for den samlede pakke. Et eksempel til illustration: På en pakke på €62,000 med en godtgørelse på 30% er den skattepligtige løn €43,400, hvilket er under 2026-normen. Den reducerede norm ophører i den måned, du fylder 30 år, og normerne indekseres hver januar, så deltidsarbejde, ulønnet orlov eller en lønnedgang kan presse dig under normen i løbet af perioden.

Videnskabelige forskere ved udpegede forskningsinstitutioner og læger under specialuddannelse behøver ikke at opfylde en lønnorm (artikel 10eb(3)). Hvor næsten alle i en sektor opfylder normen, kan Skatteforvaltningen stadig teste knaphed separat ved at se på uddannelse, erfaring og løn i oprindelseslandet (artikel 10eb(4)).

Hvordan og hvornår ansøger man?

Arbejdsgiver og arbejdstager ansøger i fællesskab til Skatteforvaltningen, som træffer afgørelse ved en formel afgørelse (beskikelse), der kan anfægtes ved indsigelse. Ansøg inden for fire måneder efter den første arbejdsdag: først da gælder afgørelsen med tilbagevirkende kraft fra ansættelsens begyndelse (artikel 10ei(2) i gennemførelsesdekretet).

Hvis du ansøger senere, gælder afgørelsen først fra den første dag i måneden efter ansøgningsmåneden. I henhold til artikel 10eg reduceres femårsperioden også med månederne derimellem, så disse måneder går tabt permanent. Der er ingen undtagelse for alvorlige omstændigheder, så noter fristen i din kalender, når kontrakten underskrives.

Hvor længe varer afgørelsen?

Den maksimale ansættelsesperiode er fem år (60 måneder) i henhold til artikel 10ec i implementeringsdekretet. Den begynder på ansættelsens første dag og slutter senest i lønperioden efter ansættelsens ophør.

I henhold til artikel 10ef reduceres perioden med tidligere perioder med arbejde eller bopæl i Holland, der sluttede inden for de 25 år før ansættelsen. Korte ophold tæller ikke med: op til 20 arbejdsdage pr. kalenderår, op til seks ugers personlige ophold pr. kalenderår og én gang inden for disse 25 år et sammenhængende personligt ophold på op til tre måneder. Hvis du tidligere har studeret eller arbejdet her, skal den resterende periode beregnes, før du regner med fem år.

Hvad sker der, hvis du skifter arbejdsgiver?

Afgørelsen kan fortsætte i resten af ​​den oprindelige ansættelsesperiode hos en ny arbejdsgiver, hvis der ikke går mere end tre måneder mellem ophøret af den gamle ansættelse og indgåelsen af ​​den nye ansættelseskontrakt (artikel 10ed). Den nye arbejdsgiver og medarbejderen skal ansøge i fællesskab igen, og den nye arbejdsgiver skal igen vise, at du er berettiget.

Tremånedersperioden anvendes strengt. Appelretten i 's-Hertogenbosch afviste forlængelse, hvis mellemrummet var mere end 18 måneder, og fastslog, at inddragelsen af ​​medarbejderens opholdstilladelse i mellemtiden ikke gjorde nogen forskel (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2. oktober 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073 ). At opsige, før man har underskrevet en ny kontrakt, bringer den resterende periode i fare.

Hvordan hænger dommen sammen med ordningen for højtuddannede migranter?

Ikke-EU-ansatte skal normalt have en opholdstilladelse som højt kvalificeret migrant (kennismigrant) med løn fra en arbejdsgiver, der er anerkendt af IND. Denne tilladelse har sit eget lønkriterium, der fastsættes af IND hvert år som et bruttomånedligt beløb eksklusive feriegodtgørelse og offentliggøres på ind.nl.

De to normer er forskellige: IND-kriteriet er en bruttomånedsløn, skattenormen en årlig skattepligtig løn efter fradrag af godtgørelsen. Opfyldelse af den ene garanterer ikke, at den anden opfyldes. Omregning af løn til en skattefri godtgørelse skal derfor kontrolleres mod begge, fordi IND kan inddrage opholdstilladelsen, hvis lønnen falder til under kriteriet.

Hvilke ændringer for udenlandske opsparinger og investeringer?

Muligheden for at blive behandlet som en delvis ikke-hjemmehørende skatteyder (partiële buitenlandse belastingplicht) blev afskaffet den 1. januar 2025, da artikel 2.6 i indkomstskatteloven fra 2001 blev ophævet. Medarbejdere, for hvem afgørelsen blev anvendt i den sidste lønperiode i 2023, kan stadig bruge denne mulighed frem til og med skatteåret 2026.

Fra den 1. januar 2027 beskattes alle medarbejdere med skatteafgørelsen som fuldgyldigt bosiddende i Holland, inklusive af globale opsparinger og investeringer i boks 3 og betydelige aktiebeholdninger i boks 2, underlagt skatteoverenskomster. Hvis du er i overgangsgruppen, skal du få din situation for 2027 gennemgået af en skatterådgiver i løbet af 2026.

Er refusion af faktiske omkostninger et alternativ?

Ja. I stedet for den faste sats kan arbejdsgiveren godtgøre de faktiske ekstraterritoriale omkostninger skattefrit mod dokumentation, uden en procentgrænse, lønnorm eller 150-kilometerkriterium. Dette kan være mere værd, hvor omkostningerne er høje, og det er åbent for medarbejdere, der ikke er berettiget til den faste sats.

I henhold til artikel 31a(17) i lønskatteloven skal arbejdsgiveren pr. medarbejder i den første lønperiode i hvert kalenderår vælge mellem den faste sats og de faktiske omkostninger. Denne metode kræver en skriftlig omkostningspolitik, kvitteringer og en administration pr. medarbejder. Fra 2027, hvor satsen er 27 %, er sammenligningen værd at gentage for medarbejdere med høje flytteomkostninger.

Hvad skal man som arbejdsgiver tjekke?

Som arbejdsgiver sker de fleste fejl før den første lønseddel. Tjek disse punkter:

• Blev medarbejderen rekrutteret fra udlandet, og boede vedkommende mere end 150 kilometer fra den hollandske grænse i mindst 16 af de sidste 24 måneder?
• Overstiger den skattepligtige løn efter godtgørelsen €48,013 (2026) eller €36,497 for en kandidat under 30 år?
• Har du og medarbejderen skriftligt aftalt, at godtgørelsen refunderer ekstraterritoriale omkostninger?
• Indgives den fælles ansøgning inden for fire måneder efter den første hverdag?
• Opfylder lønnen stadig IND-kriteriet for en højtuddannet migrant efter godtgørelsen?
• Har du dagbogført skiftet til 27 % den 1. januar 2027 og det nye loft på €273,000?

Hvad skal man som medarbejder tjekke?

Som medarbejder påvirker afgørelsen din nettoløn, din pension og din opholdstilladelse. Tjek disse punkter:

• Fremgår det af din kontrakt, hvad godtgørelsen betyder, og hvordan den påvirker din bruttoløn?
• Har tidligere ophold eller studier i Holland i de seneste 25 år forkortet din ansættelsesperiode?
• Kender du din slutdato, og om du beholder 30% eller går op til 27% i 2027?
• Inden du opsiger din kontrakt, bliver der underskrevet en ny kontrakt inden for tre måneder efter din sidste arbejdsdag?
• Har du spurgt, hvordan godtgørelsen påvirker din pensionsoptjening, ydelser og realkreditkapacitet?

Hvad kan vi gøre for dig med 30%-reglen?

Vi rådgiver arbejdsgivere og nye medarbejdere om ansættelses- og immigrationsspørgsmål i forbindelse med en international aftale; vi samarbejder med din skatterådgiver om lønbehandling og din selvangivelse.

• Vi gennemgår ansættelseskontrakten og tillægsklausulen inden underskrivelse.
• Vi kontrollerer, om lønnen opfylder både IND-kriteriet og skattelønsnormen.
• Vi rådgiver om tidspunktet for et arbejdsgiverskifte, så tremånedersperioden overholdes.
• Vi håndterer ansøgningen om højtuddannede migranter og arbejdsgiverens anerkendte sponsorstatus hos IND.
• Vi udarbejder indsigelsen (bezwaar) mod en afvisning af 30%-afgørelsen inden for fristen på seks uger.

Resumé

• 30%-reglen giver et skattefrit fradrag på op til 30% af lønnen i maksimalt fem år; fra 1. januar 2027 er det maksimale 27% for medarbejdere, der begyndte at bruge det i 2024 eller senere.
• I 2026 skal den skattepligtige løn overstige €48,013 eller €36,497 for kandidater under 30 år, og godtgørelsen er begrænset til 30 % af €262,000.
• Ansøg samlet inden for fire måneder fra den første arbejdsdag; senere ansøgninger mister måneder permanent.
• Ved skift af arbejdsgiver må pausen ikke overstige tre måneder.
• Delvis status som ikke-resident skatteyder ophører efter 2026 for den sidste overgangsgruppe.

Ofte stillede spørgsmål